解讀國家稅務總局最新發布《中國預約定價安排年度報告（2021）》

概要

2022年11月21日，中國國家稅務總局（以下簡稱“國家稅務總局”）以中英文形式釋出了《中國預約定價安排年度報告（2021）》［1］（以下簡稱“2021年度報告”）。這是國家稅務總局第十三次對外發布預約定價安排年度報告。

內容概要

2021年度報告介紹了中國預約定價安排的最新程式、資料及實施情況，對2005至2021年期間中國預約定價安排談籤的資料進行了統計和分析，為有意向申請預約定價安排的企業提供了指導，也對其他國家和地區的稅務機關及社會各界瞭解中國預約定價安排提供了良好的參考。

截至2021年底，中國單邊預約定價安排與雙邊預約定價安排累計簽署數量均突破100例，其中單邊預約定價安排簽署125例，雙邊預約定價安排簽署101例，成為中國預約定價安排領域的一個重要里程碑。其中值得特別指出的是，對於單邊預約定價安排，國家稅務總局於2021年7月釋出了《關於單邊預約定價安排簡易程式適用事項的公告》［2］（以下簡稱“24號公告”），進一步優化了單邊預約定價安排的談籤流程，為納稅人提供了更為高效便捷的單邊預約定價安排簽署機遇。

詳細討論

2021年度報告基本遵循了以往年度報告的內容和框架。在下文中，我們總結了2021年度報告的一些關鍵要點，以及對該報告的觀察。

► 預約定價安排年度分佈

下圖列示了在2005至2021年期間，中國每年簽署的單邊及雙邊預約定價安排數量：

自2005年1月1日至2021年12月31日，中國累計簽署了125例單邊預約定價安排和101例雙邊預約定價安排。

從最近3個年度的簽署數量看，2021年單邊和雙邊預約定價安排較2020年略有下降，但仍穩步推進。在2021年，全年共簽署了20例預約定價安排，其中單邊預約定價安排9例（其中續簽1例），雙邊預約定價安排11例（其中續簽3例）。

► 預約定價安排談籤階段分佈

下表列示了在2005至2021年間，中國預約定價安排的分階段統計資料：

從各階段單邊和雙邊預約定價安排的資料對比來看，處於意向階段和申請階段的單邊預約定價安排數量（14例）遠小於雙邊預約定價安排數量（137例）。說明企業在當前更有意願透過申請雙邊預約定價安排，以確保有效避免或消除國際雙重徵稅。

但另一方面，處於簽署階段的單邊預約定價安排數量（125例），佔全部單邊預約定價安排數量（139例）的89。93%，明顯高於雙邊預約定價安排的對應比例（42。44%）。這說明，較雙邊預約定價安排而言，單邊預約定價安排的進展相對較快。這一現象背後的原因可能有多種，包括國家稅務總局尚存資源瓶頸，雙邊預約定價安排所涉主管稅務當局磋商耗時長，以及單邊預約定價安排的便捷性得到實踐驗證等。

隨著24號公告的釋出，在擴大單邊預約定價安排應用場景的同時，明確了簡易程式下關於談籤流程簡化（即：由6個階段簡化為3個階段）、稅務機關稽核時間節點（即：稅務機關對受理申請、評估協商的稽核時間要求）的相關規定，進一步縮短符合條件的單邊預約定價安排的籤談時間，給予了納稅人更多的便利，提升了跨國公司對中國不斷最佳化的營商環境的信心。

► 預約定價安排完成時間

下表列示了在2005至2021年間，中國簽署的單邊和雙邊預約定價安排的完成時間：

根據歷史年度的資料統計，中國單邊預約定價安排絕大部分在2年內完成，耗時24個月以上完成的比例僅為12%。而雙邊預約定價安排的完成時間通常相比單邊要長，24個月內完成的比例為50。5%，24個月以上完成的比例為49。5%。

► 預約定價安排交易型別分佈

中國預約定價安排涉及的關聯交易型別主要是有形資產使用權或所有權的轉讓。已簽署預約定價安排所涉及的有形資產使用權或所有權轉讓佔全部關聯交易型別的56。59%；涉及無形資產使用權或所有權轉讓的比重為19。16%；勞務交易的比重為23。95%。

與2020年度相比，已簽署預約定價安排涉及有形資產使用權或所有權轉讓佔全部關聯交易型別的比重略有下降（2020年度為58。11%）；而涉及無形資產使用權或所有權轉讓、勞務交易的比重均有上升（2020年度分別為18。58%和23。31%）［3］。此外，2021年度簽署了第一例資金融通交易預約定價安排。

隨著中國產業轉型和第三產業的加速發展，我們預期將有越來越多的服務業企業申請預約定價安排。未來預約定價安排將有可能更多地涉及無形資產所有權和使用權的轉讓、勞務交易、資金融通和金融資產轉讓等型別的關聯交易。

安永觀察

► 預約定價安排動態和發展趨勢

2021年度中國預約定價安排簽署總數相比2020年度略有下降，但整體上保持著穩定增長和發展的大趨勢。

根據我們瞭解的情況，國家稅務總局在全國範圍內指引各地稅務機關積極投入資源，推動轉讓定價和跨境稅源的管理。受限於人手資源總量，預約定價安排的談籤程序可能在短時間內受到一定程度的影響；但長遠看來，得益於預約定價安排帶來的稅收穩定性，以及在減少對抗並最佳化稅收管理有效性等方面的利好，可以預期預約定價安排將有更廣闊的發展空間。尤其是隨著24號公告的出臺，稅務機關為納稅人提供了更優、更快、更便利的單邊預約定價安排談籤渠道，體現了中國稅務機關對於企業簽署預約定價安排的鼓勵態度和營造良好營商環境的意圖。

► 預約定價安排對海關估價的延伸效益

2022年5月，中華人民共和國深圳海關及國家稅務總局深圳市稅務局聯合對外發布了《深圳海關、國家稅務總局深圳市稅務局關於實施關聯進口貨物轉讓定價協同管理有關事項的通告》［4］。該通告引入了協同管理概念，首次明確了海關與稅務機關對企業轉讓定價機制的協同管理要求。基於現有的海關價格預裁定製度和稅務機關預約定價安排制度，兩部門構建起對轉讓定價的聯合管理制度。作為海關總署與國家稅務總局在關聯交易領域的第一次正式管理協作，體現了雙方於監管層面打破壁壘，降低納稅人遵從成本，提升遵從確定性和管理效能的有益嘗試，標誌著未來稅務機關預約定價安排與其他監管機關相關制度有機聯動的發展潛力。雖然目前該政策適用範圍僅限深圳，但從政策層面來看，確有其深遠的影響。在試點成功的基礎上，類似安排在其他區域的推行也將可期。

► 預約定價安排對轉讓定價調整的收付匯的延伸效益

根據國家外匯管理局於2020年8月釋出的《經常專案外匯業務指引（2020年版）》［5］以及於2021年1月釋出的《服務貿易外匯管理政策問答（二）》［6］，可以合理展望，未來預約定價安排簽署的協議可能作為稅務部門的相關書面檔案，成為銀行的重要稽核材料，以便於輔助企業因轉讓定價調整執行相關的收付匯程式。

結語

綜上所述，預約定價安排有助於企業提高稅收確定性，避免或消除雙重徵稅風險；同時，還可以有效聯動海關、外匯管理等方面，滿足納稅人在營商便利和更高層級合規方面的訴求。建議相關企業在充分評估集團內關聯交易情況的前提下，積極探索預約定價安排對本企業的適用性，在現有的法規框架下提供的單邊、雙邊和簡易預約定價安排選項裡選取最適合自身情況的路徑，與相關主管稅務機關進行預約定價安排的可行性的探討；在可行性得到確認後，適時尋求專業人士的協助以便達成預約定價安排的簽約目標。

注：

［1］。 《中國預約定價安排年度報告（2021）》

［2］。 《關於單邊預約定價安排適用簡易程式有關事項的公告》

［3］。 《中國預約定價安排年度報告（2020）》

［4］。 《深圳海關、國家稅務總局深圳市稅務局關於實施關聯進口貨物轉讓定價協同管理有關事項的通告》

［5］。 《經常專案外匯業務指引（2020年版）》

［6］。 《服務貿易外匯管理政策問答（二）》

本文是為提供一般資訊的用途所撰寫，並非旨在成為可依賴的會計、稅務、法律或其他專業意見。請向您的顧問獲取具體意見。

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