如何在機械製造企業中運用本量利分析？

一、

本量利分析的介紹

本量利分析是“成本-業務量-利潤分析”的簡稱，也稱CVP分析。它被用來研究產品價格、業務量（銷售量、服務量或產量）、單位變動成本、固定成本總額、銷售產品的品種結構等因素的相互關係，據以作出關於產品結構、產品訂價、促銷策略以及生產裝置利用等決策的一種方法。

本量利分析中最為人們熟悉的形式是盈虧臨界分析或稱保本分析。盈虧臨界分析只是全部本量利分析的一部分。盈虧臨界分析並非只著眼於找出一個不盈不虧的臨界點或稱保本點，它所期望的是獲得儘可能好的經營成果。這種分析方法可以用來預測企業的獲利能力；預測要達到目標利潤應當銷售多少產品（或完成多少銷售額）；預測變動成本、銷售價格等因素的變動對利潤的影響等等。

本量利分析的基本前提假設

1

相關範圍和線性關係假設

在相關範圍內，固定成本總額保持不變，變動成本總額隨業務量變化成正比例變化，假設售價也在相關範圍內保持不變，銷售收入與銷售量之間也呈線性關係，但在實際經濟活動中，成本、銷售收入和業務量之間卻存在非線性關係這種現象。

2

品種結構穩定假設

該假設是指在一個生產和銷售多種產品的企業裡，每種產品的銷售收入佔總銷售收入的比重不會發生變化。但在現實經濟生活中，企業很難始終按照一個固定的品種結構來銷售產品，如果銷售產品的品種結構發生較大變動，必然導致利潤與原來品種結構不變假設下預計的利潤有很大差別。有了這種假定，就可以使企業管理人員關注價格、成本和業務量對營業利潤的影響。

3

產銷平衡假設

產銷平衡就是企業生產出來的產品總是可以銷售出去，能夠實現生產量等於銷售量，但實際情況生產量不等於銷售量，0庫存需要很高的管理水平，目前在很多企業實現不了，所以這時產量因素會對利潤水平有影響。

4

目標利潤指的是稅前利潤

基本公式

稅前利潤=銷售收入-總成本=銷售價格×銷售量-（變動成本+固定成本）

=銷售單價×銷售量-單位變動成本×銷售量-固定成本

即：P=px-bx-a=（p-b）x-a

式中：P——稅前利潤

p——銷售單價

b——單位變動成本

a——固定成本

x——銷售量

本量利分析的優點

（1）測量不確定因素，面向未來，在設立決策時首先進行本量利分析

（2）制定目標利潤，落實提高管理水平，提升經濟效益

運用本量利分析查問題，挖潛力，結合其他資訊，制定總體利潤目標和行動方針，然後再分解下達給基層。

（3）支援企業撤併決策

有的企業經營業務會逐步萎縮而失去存在的價值，決策層就要將其撤併。撤併的重要評判標準是看被撤併企業能否達到保本點水平；也適合於產品品種決策。

二、

機械製造企業

在運用本量利分析中遇到的困難

成本性態分析是企業財務遇到的第一個難點，需要逐項分析哪些成本是固定成本，哪些成本是變動成本，這對財務人員的職業判斷能力提出了很高的要求。

在企業的實際運作中如何最小的代價取到本量利分析所要求的基本歷史資料，預測資料，便於對實際發生的產品進行分析，這與企業目前的ERP程度較低有關，取數困難，或者需要耗費大量精力，從現有的財務系統資料分析，不能做到按品種，所以企業運用中實際是用的平均的毛利率資料來測算。

企業的存貨管理水平距離本量利的0庫存距離甚遠，存在大量的庫存，這就導致佔用大量資金，提升存貨管理水平就顯得更有價值，提升採購的時機就顯得非常必要。

三、本量利分析

要想在機械製造企業落地需要努力的方向

（1）提升存貨管理水平

針對存貨現狀，仔細分析存貨結果，分析形成原因，提升採購時機，改善工藝流程卡點，減低存貨量，儘量滿足本量利分析的產銷平衡假設，改善供應鏈的管理，逐步達到國際先進水平0庫存的目標。

（2）提升核算精度

在會計核算上設定存貨涉及的庫存商品、生產成本、原材料，更為精細的輔助會計科目，在收入類科目上設定銷售品種，銷售量，在成本費用上按照成本性態設定輔助核算，固定成本，變動成本，銷售成本能夠核算到單品。對於已經完工的產品要及時結轉成本，轉入庫存商品核算，未完工的商品列入在產品，統計殘次品的資料，分析原因，為創新工藝流程，提升工作方法打下基礎，透過目標成本法，提升降低成本的方向和動因，從而間接推動公司技術進步，增加企業利潤，為企業創造價值。

（3）提升人員素質；

針對生產一線的成本管理員進行培訓，能夠統一口徑，按照財務要求正確填制產品、材料費用消耗、工時成本單據，針對財務人員提升核算水平，提升業務知識，深入到一線車間工地，熟悉工藝流程，與營銷市場部門，銷售部門溝通交流，熟悉全業務流程的相關知識，更準確的理解業務實質，把握經濟業務實質，提升核算的準確性。

（4） 各角度的使用本量利分析，運用提升企業管理水平；

透過本量利分析計算出盈虧平衡點，透過目標利潤，計算出各種產品的銷售量，使營銷部門產品銷量目標清晰化，對產品的銷售價格進行敏感性分析，主動制定更為靈活的產品銷售或折扣政策，提升產品銷量，增加企業利潤，透過本量利分析及時停掉盈利低的產品，調整產品結構，制定出符合市場實際的生產經營決策。

作者：井瀟，北大縱橫特聘合夥人