增值稅小規模納稅人和一般納稅人選擇稅收籌劃

目前中小企業成立數量巨大，他們在對選擇成為一般納稅人和小規模納稅人時存在選擇難題。一般納稅人賬務規範，相對管理成本較高，但可以享受進項稅額抵扣；小規模納稅人，管理成本低，但不能享受進項稅收抵扣。本文以納稅後收益相等為基礎，給適用不同稅率的納稅人提供選擇的方法和建議。

一、適用1

3

%增值稅稅率一般納稅人與小規模納稅人的選擇

（

一

）、以銷售毛利率為基礎的選擇

含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算：

設

R為增值率（即含稅毛利率），S為含稅銷售額，P為含稅購進額，並假定一般納稅人適用稅率為1

3

%，小規模納稅人適用稅率為3%。

R=（S-P）/S×100%

一般納稅人應納增值稅稅額

=S/（1+1

3

%）×1

3

%- P（1+1

3

%）×1

3

%

小規模納稅人應納增值稅稅額

=S/（1+3%）×3%

兩者納稅相等時：

（

S-P

）

/（1+1

3

%）×1

3

%=S/（1+3%）×3%

R=25。32%

（

二

）、以成本利潤率為基礎的選擇

設購進含稅價為

A，含稅成本利潤率X

，

銷售含稅價格為

A*（1+X），兩者納稅相等時：

A*（1+X）/（1+0。1

3

）

*0。1

3

-A/（1+0。1

3

）*0。1

3

= A*（1+X）/（1+0。03）*0。03

X=0。

339

即商品銷售含稅成本利潤率

33。9

%以上採用小規模納稅申報較一般納稅人增值稅稅負要低，整體盈利較高。

結論：即商品銷售含稅銷售毛利率

25。32%以上採用小規模納稅申報較一般納稅人增值稅稅負要低，整體盈利較高；含稅成本利潤率

33。9

%與含稅毛利率25。32%是等價的。

二、適用

9

%增值稅稅率一般納稅人與小規模納稅人的選擇

含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算：

設

R為增值率（即含稅毛利率），S為含稅銷售額，P為含稅購進額，並假定一般納稅人適用稅率為

9

%，小規模納稅人適用稅率為3%。

R=（S-P）/S×100%

一般納稅人應納增值稅稅額

=S/（1+

9

%）×

9

%- P（1+

9

%）×

9

%

小規模納稅人應納增值稅稅額

=S/（1+3%）×3%

兩者納稅相等時：

（

S-P

）

/（1+

9

%）×

9

%=S/（1+3%）×3%

R=35。28%

三

、適用6%增值稅稅率一般納稅人與小規模納稅人的選擇

含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算：

設

R為增值率（即含稅毛利率），S為含稅銷售額，P為含稅購進額，並假定一般納稅人適用稅率為6%，小規模納稅人適用稅率為3%。

R=（S-P）/S×100%

一般納稅人應納增值稅稅額

=S/（1+6%）×

6

%- P（1+6%）×6%

小規模納稅人應納增值稅稅額

=S/（1+3%）×3%

兩者納稅相等時：

（

S-P

）

/（1+6%）×6%=S/（1+3%）×3%

R=51。46%

四

、通用公式

1。 銷含稅售毛利率

設

R為增值率（即含稅毛利率），S為含稅銷售額，P為含稅購進額，一般納稅人適用稅率為T

1

，小規模納稅人適用稅率為

T

2

。

假定一般納稅人和小規模納稅人含稅銷售價格和購進額一致。在其繳納相同稅款的情況下：

（

S-P

）

/（1+T

1

）×T

1

=S/（1+T

2

）×T

2

整理後得：

R=

［

（1+T

1

）×T

2

］/［

（1+T

2

）×T

1

］

2。

含稅銷售成本利潤率

設購進含稅價為

A，含稅成本利潤率X ，銷售含稅價格為A*（1+X），

般納稅人適用稅率為

T

1

，小規模納稅人適用稅率為

T

2

，

兩者納稅相等時：

A*（1+X）/（1+

T

1

）

*

T

1

-A/（1+

T

1

）*

T

1

= A*（1+X）/（1+

T

2

）

*

T

2

整理後得：

X=

［

（1+T

1

）×T

2

］/（

T

1

-

T

2

）

五、總結及注意問題：

1、為企業發展戰略服務，是稅收籌劃的基本前提；不能因籌劃而籌劃，稅收籌劃不能與企業發展的戰略相沖突，不能影響企業的發展壯大。

2、上述僅僅考慮了純粹的商品銷售含稅毛利的情況，是一種理想狀況；在目前全面營改增的情況下，一般納稅人抵扣鏈條更加完善，管理費用及營業費用中可抵扣進項稅金專案增多，如辦公費、運輸費、住宿費、過路費等，另外固定資產進項稅額也可抵扣，這些政策均利於一般納稅人；因此在一般納稅人與小規模納稅人選擇籌劃時，要綜合考慮本單位的狀況慎重選擇；除非毛利率很高，銷售金額不大，或具有壟斷性質，一般不宜選擇小規模納稅人。

3、上面計算僅僅是在含稅售價和進價相等的情況下的，實際上小規模納稅人在售價和進價上都比一般納稅人要低；特別是在購買者為一般納稅人時，購買人會進行選擇（這涉及到購進貨物取得不同發票選擇籌劃），以達到自身利益最大化。

4、納稅人在籌劃時，應考慮上下游（供應商和銷售物件）的納稅人身份，並儘可能保持一致，以完善增值稅的稅收鏈條，利於企業發展。

5、在一般納稅人與小規模納稅人具有相同的含稅銷售價格和購進價格時，一般納稅人的毛利率較高，差異率等於P

×

3%/S

，財務人員做財務分析時應予以關注。