14個主要稅種的會計分錄

我國現行的主要稅種如下：

流轉稅

：增值稅、消費稅、關稅；

所得稅

：企業所得稅、個人所得稅；

行為稅

：房產稅、印花稅、車船稅、契稅；

資源稅

：資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅；

特定目的稅

：城市維護建設稅、船舶噸稅、車輛購置稅、耕地佔用稅、菸葉稅、環境保護稅。

其中企業常遇到的稅種有

增值稅、消費稅、關稅、企業所得稅、個人所得稅、房產稅、印花稅、車船稅、契稅、城市維護建設稅、環保稅等14個稅種。其歸入的科目大致如下圖：

有些稅種，如印花稅、消費稅並不是一成不變的記入“稅金及附加”。交稅會根據業務發生的情景不同會有所變化。下面我們就瞭解下企業常遇到的幾個稅種，不同情形會計分錄：

1、增值稅：關於增值稅，本號已經整理過一篇，大家可以檢視下：

詳解：增值稅的結轉文章。

2、消費稅的會計分錄 ——

記入科目不固定

消費稅

消費稅的會計分錄分為兩種情況。第一種，取得應稅消費品用於連續加工消費品。這時，企業不承擔消費稅，而是將消費稅轉嫁給下家消費者，這時消費稅記入“稅金及附加”用於後期抵扣。第二種，

直接銷售或用於生產非應稅消費品的，此時企業承擔消費稅，直接計入產品成本，下家不在產生消費稅。

例1：

甲企業購入乙企業A產品，用於生產B產品。A與B產品均屬於消費稅應稅消費品。甲企業購入A產品成本 100萬，消費稅10萬。B產品出售價格200萬，對應消費稅價格20萬。不考慮其他稅費影響，分錄如下：

① 購入A產品時

借：原材料 — A產品 100萬

應交稅費—應交消費稅 10萬

貸：銀行存款 110萬

② 銷售B產品時

（計提消費稅）

借：稅金及附加— 消費稅 20萬

貸：應交稅費— 應交消費稅 20萬

③ 上繳增值稅

借：應交稅費— 應交消費稅 10萬 （貸方餘額）

貸：銀行存款 10萬

ps：能看得到，最終消費稅是歸入到了“稅金及附加”。

例2：

甲企業購入乙企業A產品，用於直接銷售。甲企業購入A產品成本 100萬，消費稅10萬。B產品出售價格150萬不考慮其他稅費影響，分錄如下：

① 購入時分錄

借：庫存商品 110萬（直接記入成本）

貸：銀行存款 110萬

② 銷售時分錄

借：銀行存款 150 萬

貸：主營業務收入 150 萬

同時

借：主營業務成本 110萬

貸：庫存商品 110萬

PS：購入應稅消費品用於直接銷售，或加工非應稅消費品。繳納的消費稅直接記入成本。如鑽石、金銀首飾在零售環節徵收消費稅，則直接銷售環節計提消費稅即可。

3、企業所得稅— 記入固定科目

企業所得稅

① 計提所得稅時

借：所得稅費用

貸：應交稅費—應交企業所得稅

適用《小企業會計準則》的企業所得稅只有這一種計提方式。如果適用《企業會計準則》則還會涉及會稅臨時差異的分錄。

②

稅法比會計上臨時多交

借：遞延所得稅資產

貸：應交稅費—應交企業所得稅

③、稅法比會計上暫時少交

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負債

④、其他綜合收益變動

借：所得稅費用

貸：其他綜合收益

PS：其他綜合收益減少則反向分錄

4、個稅所得稅—— 記入固定科目

個人所得稅納稅人為自然人，而不是企業。企業只是幫助個人代扣代繳。涉及個人所得稅的科目只有一個“應交稅費—應交個人所得稅”（或代扣代繳個人所得稅）。分錄如下：

借：銀行存款

貸：

應交稅費—應交個人所得稅

上交時做反向分錄

5、附加稅——記入固定科目

（城市建設維護稅、教育附加稅、地方教育附加稅）

三個附加稅繳納是繳納增值稅和消費稅的附加稅種，會計實務中計提分錄如下：

借：稅金及附加

貸：應交稅費—應交城市建設稅

—應交教育費附加

—應交地方教育費附加

6、房產稅——記入固定科目

房產稅徵收依據有兩種，第一，以房產餘值為計稅依據。房產稅依據房產原值一次減除10%～30%後的餘值計算繳納，稅率為1。2%。第二，是以房屋出租取得的租金收入為計稅依據。依照房產租金收入計徵的，稅率為12%。分錄如下：

借：稅金及附加——房產稅

貸：應交稅費——應交房產稅

7、印花稅——記入科目不固定

印花稅的分錄也是分為兩種情況。第一種，

非購入資產

而產生的印花稅。如賬簿、出售貨物、出租固定資產、購入低值辦公用品等產生的印花稅。記入“稅金及附加”。第二種，

是購入資產

而產生的印花稅。如購入固定資產、購入存貨、租入固定資產（等同於購入使用權資產）產生的印花稅，記入相關成本。

① 非購入資產印花稅分錄

借：稅金及附加 — 印花稅

貸：應交稅費—應交印花稅

②、購入資產印花稅

購入資產產生的印花稅較多，小編已經給大家整理了專門的文章：

不是所有“印花稅”都計入“稅金及附加”。在小編以往的文章內。

8、車船稅——記入固定科目

借：稅金及附加—車船稅

貸：應交稅費——應交車船稅

PS：按年繳納的車船稅、車輛保險費，因其只在當期有效，超過一個期間需要重新續費，所以都不計入成本。

9、資源稅——記入科目不固定

資源稅的會計分錄分為兩種情況。第一，對外出售的產品。對外出售的產品繳納資源稅，出售時記入“稅金及附加”；第二，自用產品。自用產品屬於資源稅應稅商品。資源稅直接記入成本中。

①、對外出售商品

借：稅金及附加—資源稅

貸：應交稅費—應交資源稅

② 自用應稅產品

借：生產成本/製造費用等

貸：應交稅費—應交資源稅

10、關稅——記入科目不固定

關稅分為兩種情況。第一種，進口關稅。比較多見，一般企業遇到的都屬於進口關稅。賬務處理時直接記入成本。第二種，出口關稅。這種比較少見，但確實存在。如出售礦產品、活體動植物、收藏品及古物都需要繳納出口關稅。出口關稅分又分為兩種情況，第一為自申報出口。第二，代理出口業務。分錄如下：

①、自出口關稅

借：稅金及附加 — 關稅

貸：應交稅費 — 出口關稅

②、代理出口關稅

借：代理出口銷售成本

貸：應交稅費 — 出口關稅

11、契稅——記入固定科目

契稅只有財產承受人才用納稅，記入獲取財產的初始取得成本。分錄中並不會出現契稅的單獨資訊。分錄如下：

借：固定資產/投資性房地產

貸：銀行存款

12、車輛購置稅——記入固定科目

車輛購置稅記入車輛的初始取得成本。分錄如下：

借：固定資產—XX車輛

貸：銀行存款

13、環保稅——記入固定科目

環保稅是2018年開始徵收的一個新稅種，主要針對經營過程中對環境產生破壞的行為徵稅，分錄如下：

借：稅金及附加— 環境保護稅

貸：應交稅費——應交環境保護稅

14、土地增值稅—記入科目不固定

土地增值稅的會計處理分為兩種情況：第一，轉讓土地使用權或轉讓自建廠房。轉讓土地使用權與自建廠房的土地增值稅記入“稅金及附加”；第二，房地產開發企業。房地產開發企業繳納的土地增值稅記入開發成本。

①、非房企轉讓土地或廠房

借：稅金及附加

貸：應交稅費—土地使用稅

②

、房地產開發企業

房地產開發企業計入開發成本

借：開發成本

貸：應交稅費—土地使用稅