存貨跌價準備的計提、轉回與結轉

從每年職稱考試而言（初級、中級以及CPA均會涉及），存貨跌價準備計提是必考題型，算是比較重點知識，需要熟悉掌握。

根據賬務處理學習理路，我們可以從確認、後續計量展開學習。

一、首次計提存貨跌價準備，資產負債表日比較存貨成本與可變現淨值大小：

存貨跌價準備期末餘額=成本一可變現淨值

借：資產減值損失（

會導致當期利潤減少

）

貸：存貨跌價準備（

存貨賬面價值減少)

二、補提存貨跌價準備

企業應在每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現淨值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數進行比較，若應提數大於已提數，應予補提：

借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備

三、

轉回（衝回）

存貨跌價準備

存貨跌價準備的轉回，是指期末存貨因以前計提減值的因素消失，存貨價值回升，

轉回以前多計提的存貨跌價準備，應該衝減資產減值損失。具體按以下思路思考：

①以前減記存貨價值的因素已經消失，②則減記的金額應當予以恢復，③並在

原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回

，④轉回的金額計入當期損益。

會計分錄如下：

借：存貨跌價準備（存貨賬面價值增加）

貸：資產減值損失（當期利潤增加）

四、存貨跌價準備的

結轉

存貨跌價準備的結轉，是指存貨因銷售等原因，其實物消失

，

這部分存貨對應的原計提的存貨跌價準備也應一起轉銷，故應衝減主營業務成本（或其他業務成本）。可以直接理解為從賬面上要消失。

借：存貨跌價準備

貸：主營業務成本/其他業務成本

補充理解：衝減主營業務成本/其他業務成本 ，因為在這個存貨的生命週期，它對利潤的減少只能是最初的成本價，之前計提存貨跌價準備已經減少了當期的利潤，在實現銷售後，自然要扣除掉之前的存貨跌價準備金額。

為了更好地掌握存貨跌價準備的計提、轉回與結轉，透過例題可以更好理解。

【

例題練習

】2020年12月31日，甲公司A商品的賬面成本為500萬元，但由於A商品的市場價格下跌，預計可變現淨值為400萬元，由此計提存貨跌價準備100萬元。

借：資產減值損失 100

貸：存貨跌價準備 100

（1）假設2021年6月30日，A商品的賬面成本仍為500萬元，但由於A商品的市場價格有所上升，使得A商品的預計可變現淨值變為475萬元。（

總跌價準備為25萬元，應轉回跌價準備75萬元

）

借：存貨跌價準備 75

貸：資產減值損失 75

（2）承上例，2021年12月31日，A商品的賬面成本仍為500萬元，由於A商品的市場價格進一步上升，預計A商品的可變現淨值變為550萬元。

分析：

總跌價為0，應轉回跌價準備25萬元，存貨跌價準備餘額為0，存貨賬面價值恢復為500萬元。

2021年12月31日，應衝減存貨跌價準備為50萬元（500-550），但是對A商品已計提的存貨跌價準備的

餘額

為25萬元，因此，當期應轉回的存貨跌價準備為25萬元而不是50萬元（即以將對A商品已計提的“存貨跌價準備”餘額

衝減至零為限

），也就是在

原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回。會計分錄如下：

借：存貨跌價準備 25

貸：資產減值損失 25

可以用一張excel表格清晰展示賬務流程：

對於存貨跌價準備的結轉舉個栗子如下：

【例題】甲公司系增值稅一般納稅人，2021年末，甲公司庫存產品5臺，每臺成本為1000元，已經計提的存貨跌價準備合計為2 000元（賬面價值5000-2000=3000元）2022年1月，甲公司將庫存的5臺產品全部以每臺2000元的價格售出（收入10000元），適用的增值稅稅率為13%，貨款未收到。

會計處理如下：

借：應收賬款11 300

貸：主營業務收入10 000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1 300

借：主營業務成本 3 000

存貨跌價準備 2000

貸：庫存商品 5 000

為了更好理解業務，最後一筆存貨跌價準備結轉也可以拆分為兩筆。

（1）借:主營業務成本 5000

貸:庫存商品 5 000

（2）借：存貨跌價準備 2000

存貨跌價準備 2000

貸:主營業務成本 2 000

貸:主營業務成本 2 000