財稅實務問題解答8則（2020年12月29日）

暫估收入銷項稅怎麼辦

問題1：為什麼現金流量表中的提供商品服務收到的現金大於營業收入呢？

現金流量表中的提供商品服務收到的現金大於營業收入，可能存在以下幾種情況：

1、收回以前期間的——應收賬款；

2、收到會計上尚未確認收入的款項——預收賬款或合同負債；

3、會計收入發生退貨或折讓——但是，並沒有實際退款；

4、現金流量表的“現金”是含稅金額，會計收入是不含稅金額。

問題2：遊戲行業的增值稅稅率是多少？

遊戲行業分為多個環節，分別屬於增值稅的不同稅目。

1、遊戲的創作環節

在創作環節，該環節屬於：現代服務——文化創意服務——設計服務，是指把計劃、規劃、設想透過文字、語言、圖畫、聲音、視覺等形式傳遞出來的業務活動。包括工業設計、內部管理設計、業務運作設計、供應鏈設計、造型設計、服裝設計、環境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、網遊設計、展示設計、網站設計、機械設計、工程設計、廣告設計、創意策劃、文印曬圖等。

2、營運環節

遊戲營運屬於：現代服務業——資訊科技服務——資訊系統服務，是指提供資訊系統整合、網路管理、網站內容維護、桌面管理與維護、資訊系統應用、基礎資訊科技管理平臺整合、資訊科技基礎設施管理、資料中心、託管中心、資訊保安服務、線上防毒、虛擬主機等業務活動。包括網站對非自有的網路遊戲提供的網路運營服務。

3、銷售遊戲道具

銷售遊戲虛擬道具屬於：銷售無形資產——是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動。無形資產，是指不具實物形態，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。

其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權（包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權）、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網路遊戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。

4、代銷各種遊戲卡幣充值

代銷各種遊戲卡幣充值屬於：經紀代理服務——現代服務——商務輔助服務——經紀代理服務，是指各類經紀、中介、代理服務。包括金融代理、智慧財產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

上述4個環節的增值稅稅率都是6%，小規模納稅人徵收率是3%。

政策依據：財稅（2016）36號附件1《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》及附《銷售服務、無形資產、不動產註釋》

問題3：執行新收入準則後，收到部分預收款時未發貨做賬？未發貨開全款發票時如何做賬？

合同結算相關條款如下

1。合同總金額為￥5000 元，

2。合同簽訂三個工作日內甲方應向乙方支付合同總金額的20%，人民幣￥1000元，。 乙方收到首付款後為甲方開具全額的13%稅率的增值稅專用發票。

3。合同簽訂30天內，乙方收到甲方支付合同總金額的80%，人民幣￥4000元 後，乙方會在十個工作日內安排發貨。

我想問，如果按新收入準則簽訂合同後，我收到20%的款應該如何做會計分錄？

借-銀行存款1000

貸-預收賬款1000。

這個做法對嗎？

開全額髮票5000元時

借應收賬款4000

借預收賬款1000

貸合同負債 4424。78

應交稅費-應交增值稅-銷項稅575。22

按新收入準則應該怎麼做？我這個做法正確嗎？

等實際發貨的時候。

借：合同負債

貸：主營業務收入

借：主營業務成本

貸：庫存商品。

解答：

您的會計分錄處理錯誤。

1、收到預收款並開具全額髮票

借：銀行存款 1000。00

應收賬款 460。18

貸：合同負債 884。96（1000/1。13）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）575。22（5000*13%/1。13）

2、收到貨款

借：銀行存款 4000。00

貸：合同負債 3539。82

應收賬款 460。18

3、實際發貨時

借：合同負債 4424。78

貸：主營業務收入 4424。78

問題4：企業所得稅必須按計提額預繳嗎？

解答：

計提是會計處理，預繳是稅務處理。

會計處理與稅務處理不能等同，分別有各自的規定。

為方便企業申報，企業所得稅預繳基本上是按照會計利潤進行申報預繳，除幾項特別規定可以預繳申報就可以享受的稅收優惠政策外。

對於企業預繳所得稅在會計上是否需要計提並確認“所得稅費用”和“應交稅費”，會計準則並沒有明確說明，因此，實務中有些企業進行了預先計提，有些企業只在年末關賬前一次性計提。

綜上所述，不管會計上是否計提應該預繳的企業所得稅稅額，稅務申報都需要按照會計利潤等填報申報表，如果最終體現為當期需要預繳稅額的，則就必須預繳企業所得稅。

問題5：寺院每年收取大量的香火錢用交納所得稅嗎？

解答：

寺院屬於非盈利組織，《財政部、國家稅務總局關於非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》

（財稅［2009］122號 ）規定：非營利組織的下列收入為免稅收入：

（一）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（二）除《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；

（三）按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費；

（四）不徵稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（五）財政部、國家稅務總局規定的其他收入。

問題6：公司上月底購買公車一輛，次月才交車輛購置稅和辦理上牌，請問固定資產什麼時候開始折舊？會計怎麼處理？

解答：

《企業會計準則》第二十條規定，資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

前款所指的企業過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。

由企業擁有或者控制，是指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業所控制。

預期會給企業帶來經濟利益，是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。

根據上述規定可以看出，企業確認資產的前提是“由企業擁有或控制”，並沒有強調企業必須履行完所有的法律程式後才確認。

原則上公司購進汽車後就已經擁有了車輛，並已經實際使用，因此企業在購進後就應及時確認固定資產。

鑑於您實際描述的狀況，應該在上月底確認固定資產。對於尚未實際發生的“車輛購置稅”以及上牌費用進行合理暫估（稅率和費用都是固定，應估計比較準確）。次月就應按照《企業會計準則第4號——固定資產》進行折舊。等汽車上牌後，如果與暫估有差異的，可以調整固定資產原值，按照暫估原值計提的折舊無須調整。

問題7：執行新收入準則時如何理解收入確認時“控制權”轉移的內涵？

解答：

一項資產是在客戶獲得對該資產的控制時（或過程中）被轉讓的。

控制，是指能夠主導商品或服務的使用並獲得商品或服務幾乎所有剩餘利益的能力，對商品或服務的控制可能在某一時點轉移也可能在一段時間內轉移。

利益可透過直接或間接的方式獲取，包括使用該資產以生產商品或提供服務、使用該資產以提升其他資產的價值、使用該資產以清償負債或減少費用、出售或交換該資產、將該資產作為貸款的抵押擔保品以及持有該資產。

問題8：我公司主要是從事創意設計活動，發生的相關費用可以加計扣除嗎？

答：

企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用，可按照本通知規定進行稅前加計扣除。創意設計活動是指多媒體軟體、動漫遊戲軟體開發、數字動漫、遊戲設計製作、房屋建築工程設計（綠色建築評價標準為三星）、風景園林工程專項設計、工業設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。企業享受為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用加計扣除政策留存備查以下資料：

（1）創意設計活動相關合同；

（2）創意設計活動相關費用核算情況的說明。

企業留存備查資料應從企業享受優惠事項當年的企業所得稅彙算清繳期結束次日起保留10年。