預警指標系列談之八：預收賬款本年減少數大於營業收入

預收賬款是一項未來只需用公司的產品或者服務進行支付的“美麗負債”，預收賬款本年減少數大於營業收入為什麼會被稅務機關列入涉稅風險預警指標呢？它的具體邏輯關係又是怎麼回事？下面同樣從財務分析與涉稅風險分析兩個角度進行解讀。

一、財務分析

由於預收賬款正常情況下是會變成未來的營業收入的，全面營改增以後，預收賬款變成營業收入的等式關係為：年度預收賬款減少應計營業收入=（預收賬款年初貸方餘額+本年預收賬款貸方增加額-預收賬款年末貸方餘額）/（1+適用稅率或者徵收率） 。如果一家公司的銷售全部收取預收賬款銷售的方式，即使本年沒有預收賬款增加數，正常情況下預收賬款的減少數應該略等於營業收入（忽略增值稅影響），因為一家採取預收賬款銷售方式的企業正常情況下應該多少本年會有預收賬款貸方增加額，同時可能還會有直接收款實現的銷售收入。

透過上述分析我們可以發現，出現這種問題可能存在企業隱瞞營業收入的情況，可能會計核算上將預收賬款轉入了其他什麼科目。也許有人會質疑，預收賬款的減少有可能是有客戶因為各種原因解除了合同，或者因為是房地產開發企業等特殊行業房屋在預售階段銷售完畢，竣工驗收交付當年確認收入，由於增值稅因素的影響，導致預收賬款減少數小於營業收入。合同解除的特殊情況正常情況下對資料的影響是很小的。類似房地產開發企業稅務機關計算營業收入預計數會考慮增值稅適用稅率或者徵收率的問題。

二、涉稅風險疑點分析

稅務機關監控這個指標的目的實際上是很明顯的，就是分析判斷公司可能隱瞞了營業收入或者延遲確認收入問題。

一是可能隱瞞營業收入逃避繳納稅款。

實務中的確存在一些企業由於收款不需要開具發票，財務人員在賬務處理時為了規避繳稅，可能將原記入預收賬款的部分直接與其他往來科目進行對沖處理。或者以未達成交易為由，虛假歸還預收賬款等。

二是可能為了延遲繳納稅款。

認為賬面預收賬款金額太大，稅務機關會監控上述資料，採取與其他往來科目對沖達到減少預收賬款的目的，等到實際開票時再確認收入。

也許財務人員感慨，財務人員太傻了，直接記兩本賬不香嗎，將一些不需要發票的收入單獨記賬問題不就解決了，這樣寵來衝去，漏洞百出。對這種情況，目前的確是一個監控難點，是不是稅務機關就毫無辦法、束手無策了嗎？答案當然是否定的。稅務機關如何來監控和發現，後續將和你一起交流探討。

對這個預警指標，你有什麼觀點和疑問，歡迎一起學習交流與探討。

下期將為你詳細解讀預警指標“

當期新增其他應收款大於銷售收入80%

”，敬請關注！