一文全解：八大類增值稅稅收優惠全套賬務處理（上）

最近一段時期以來，國家先後釋出了一系列增值稅稅收優惠政策。關於這些增值稅稅收優惠的賬務處理及會計分錄，視具體情形有所不同，本文一一分析如下。

一、小規模納稅人月銷售額不超過15萬元（含本數）或者季度銷售額不超過45萬元（含本數）免徵增值稅

（一）由於銷售業務發生時，尚不能確定當期銷售額是否符合免稅條件，因此先要將增值稅計提出來

借：應收賬款、銀行存款等

貸：主營（其他）業務收入

應交稅費——應交增值稅

（二）期（月、季）末，如果符合免徵增值稅條件，則將其結轉其他收益科目

借：應交稅費——應交增值稅

貸：其他收益

參考財政部會計司2021年3月15日關於“問：小規模納稅人月銷售額不超過10萬季度銷售額不超過30萬減免的增值稅是計入營業外收入還是其他收益”的相關答覆：

企業應當……將免稅部分計入“其他收益”。

二、直接減免增值稅

例如：對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免徵增值稅。

參考財政部會計司相關答覆（回覆時間：［2021-03-15］），

免徵的增值稅部分計入營業收入。

也就是說，既然直接明確減免，則不必計提增值稅；直接就收款全額確認營業收入即可。

借：銀行存款、應收賬款等

貸：主營（其他）業務收入

注

：按照財政部會計司2020年6月24日答覆口徑，企業應當按照企業會計準則和《增值稅會計處理規定》中關於減免增值稅的相關規定進行會計處理，並

將免稅部分計入“其他收益”。

則會計分錄為

借：（一般納稅人）應交稅費——應交增值稅（減免稅金）或者（小規模納稅人）應交稅費——應交增值稅

貸：其他收益

三、“財政部 稅務總局公告2021年第7號 ”檔案明確，“1%徵收率”政策執行期限延長至2021年12月31日

例如：甲公司2021年4月6日發生一筆銷售業務，應收價款（含增值稅）50000元。

借：應收賬款 50000

貸：主營業務收入 49504.95

應交稅費——應交增值稅 495.05

注

：增值稅小規模納稅人按照有關規定減按1%徵收率徵收增值稅的，（不含稅）銷售額=含稅銷售額/（1+1%）

四、加計抵減政策

加計抵減屬於政府補助。

根據財政部會計司關於《關於深化增值稅改革有關政策的公告》適用《增值稅會計處理規定》有關問題的解讀：生產、生活性服務業納稅人取得資產或接受勞務時，應當按照《增值稅會計處理規定》的相關規定對增值稅相關業務進行會計處理；

實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“應交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

（一）正常計提

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費——未交增值稅

（二）實際繳納並確認加計抵減金額

借：應交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

其他收益