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個人所得稅｜股權激勵所得如何繳稅，股權激勵個稅的處理

由 LawyerJiao 發表于旅遊2022-10-22

簡介②在行權日應納稅所得額=（行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價）*股票數量【注意】●員工將行權後的股票再轉讓時獲得的高於購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉讓股票等有價證券而取得的所得，應按照“財產轉讓所得

股權激勵如何避稅

企業競爭，歸根結底還是人才的競爭。要想在激烈的市場競爭中立於不敗之地，企業就必須擁有優秀的人才。

為了吸引人才、留住人才和激勵人才，越來越多的企業開始實施股權激勵。由於股權激勵是透過特定的機制安排，使被激勵個人有條件地取得一定的股權，於是，就會產生相應的應稅“所得”。接下來我們就討論一下“股權激勵”所涉個人所得稅的處理。

一、股權激勵的型別

“股權激勵”主要有“股票（權）期權”、“限制性股票”、“股票增值權”、“股權獎勵”等型別，具體區別如下：

股票（權）期權，是指公司給予激勵物件一種選擇權，即在一定期限內以“事先約定”的價格購買本公司股票（權）的權利。——-

激勵物件

獲得低價購買股票的權利

。

股票增值權，是指公司給予激勵物件的一種收益權，即在未來“一定時期”和“約定條件”下，可獲得“一定數量”的股票價格上升所帶來“收益”的權利。——-

激勵物件

未真正獲得股票，只獲得股票增值

。

限制性股票，是指公司按照“約定的條件”，授予激勵物件一定數量的公司股票，激勵物件只有工作年限（或業績目標）符合“約定條件”的，才可以處置該股票。——-

激勵物件

雖取得股票，但在一定期限內限制其處分權，即“解禁日”前不得轉讓，或用於擔保及償還債務

。

股權獎勵，是指公司無償給予激勵物件一定數量的股票（或一定比例的股權）——-

激勵物件

可無償取得相應的股票（或股權）

。

【注意】

●如無特別說明，本文的股權激勵物件均指“居民個人”。

二、上市公司的股權激勵

（一）股權激勵所得的“徵稅專案”

“股權激勵”是企業對員工能力（及業績）的一種認可和肯定，對應的“所得”與“任職、受僱”密切相關，因此，“股權激勵所得”應按“工資、薪金所得”的相關規定計算繳納個人所得稅。

（二）股權激勵所得“應納稅所得額”

1、股票期權

①在行權日之前將股票期權轉讓的

以轉讓股票期權的轉讓淨收入作為“應納稅所得額”。

②在行權日

應納稅所得額

=（行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價）*股票數量

【注意】

●員工將行權後的股票再轉讓時獲得的高於購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉讓股票等有價證券而取得的所得，應按照“財產轉讓所得”適用的徵免規定計算個人所得稅——-“境內股免稅”

●員工因擁有股權而參與企業稅後利潤分配取得的所得應按照“利息、股息、紅利所得”適用的規定計算繳納個人所得稅

股權激勵個人所得稅計算

2、股票增值權

▲股票增值權激勵物件獲取的收益，是由上市公司根據“授權日”與“行權日”股票差價乘以“被授權股數”，直接向被授權人“支付的現金”。

▲激勵物件取得股票增值權的“應納稅所得額”計算公式為：

應納稅所得額

＝（行權日股票價格－授權日股票價格）×行權股票份數。

3、限制性股票

當限制性股票的“所有權”歸屬於激勵物件時，確認限制性股票所得的“應納稅所得額”。

①計算方法：

上市公司實施限制性股票計劃時，應以激勵物件限制性股票在中國證券登記結算公司（境外為證券登記託管機構）進行股票登記日期的股票市價（指當日收盤價）和本批次解禁股票當日市價（指當日收盤價）的“平均價格”乘以本批次“解禁股票份數”，減去激勵物件本批次解禁股份數所對應的為獲取限制性股票“實際支付資金數額”，其“差額”為應納稅所得額。

②激勵物件限制性股票“應納稅所得額”計算公式為：

應納稅所得額＝（股票登記日股票市價＋本批次解禁股票當日市價）/2*本批次解禁股票份數-被激勵物件實際支付的資金總額*（本批次解禁股票份數/被激勵物件獲取的限制性股票總份數）

4、股權獎勵

以取得股權時的“公平市場價格”作為“應納稅所得額”。

【注意】

●上市公司股票的“公平市場價格”，按照取得股票“當日”的收盤價確定。

●取得股票當日為非交易時間的，按照“上一個交易日”收盤價確定。

（三）股權激勵所得“應納稅額”

▲居民個人取得“股票期權”、“股票增值權”、“限制性股票”、“股權獎勵”等股權激勵所得，符合規定條件的，在

2022 年 12 月 31 日前

，不併入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

上市公司股權激勵所得個人所得稅計稅方式

▲計算公式為：

應納稅額＝股權激勵收入×適用稅率－速算扣除數

【注意】

●居民個人一個納稅年度內取得兩次以上（含兩次）股權激勵的，應合併按上述規定計算“應納納稅”。

●關於股權激勵所得“應納稅額”的計算，2023年1月之後的政策待定。

●“非居民個人”一個月內取得股權激勵所得，單獨按照本公告第二條規定計算當月收入額，不與當月其他工資薪金合併，按“6個月分攤”計稅（一個公曆年度內的股權激勵所得應合併計算），不減除費用，適用“月度稅率表”計算應納稅額，計算公式如下（公式六）：

當月股權激勵所得“應納稅額”＝［（本公曆年度內“股權激勵所得合計額”÷6）×適用稅率－速算扣除數］×6-本公曆年度內股權激勵所得“已納稅額”

股權激勵所得個人所得稅處理彙總

（四）遞延納稅

上市公司授予個人的“股票期權”、“限制性股票”和“股權獎勵”，經向主管稅務機關“備案”，個人可自股票期權“行權”、限制性股票“解禁”或“取得”股權獎勵之日起，在“不超過12個月”的期限內繳納個人所得稅。

【注意】

●此處的“上市公司”是指其股票在上海證券交易所、深圳證券交易所上市交易的股份有限公司。

●“股票增值權”不涉及遞延納稅。

●個人從任職受僱企業以低於公平市場價格取得股票（權）的，凡不符合遞延納稅條件，應在獲得股票（權）時，對實際出資額低於公平市場價格的差額，按照“工資、薪金所得”專案繳納個人所得稅。

（五）舉例說明

※中國居民託尼為A公司（

A公司是在深圳證券交易所上市交易的股份有限公司

）的高層管理人員。2022年3月1日第一次行權公司3年前授予的股票期權5000 股（佔當初授予股票期權總數的 50％、授予價 15元/股），行權當日該股票每股收盤價為 20 元；2022 年7月1日第二次行權上述股票期權剩餘的5000 股（佔當初授予股票期權的 50％，授予價 15元/股），行權當日該股票每股收盤價為 25 元。