差旅費賬務及稅務處理，哪些不得抵扣增值稅，稅前如何扣除？

差旅費是指工作人員臨時到常駐地以外公務出差，所發生的城市間交通費、住宿費、伙食補助費以及市內交通費，那麼不同部門員工差旅費賬務上應如何處理，哪些差旅費取得的進項稅額可以抵扣增值稅，哪些又不得抵扣增值稅，差旅費涉及的員工個人所得稅及企業所得稅如何處理呢？

差旅費賬務處理

管理部門或後勤部門人員因公出差發生的差旅費計入“管理費用——差旅費”；銷售或營銷部門員工為銷售產品、市場推廣等發生的差旅費計入“銷售費用——差旅費”；研發部門員工因公出差發生的差旅費計入“研發支出——差旅費”；員工為宣傳產品或推廣產品而發生的出差費用計入“銷售費用——業務宣傳費”；企業董事會成員因行駛董事職責而發生的出差費用計入“管理費用——董事會經費”；企業為客戶承擔的出差費用計入“銷售費用——業務招待費”；企業邀請外部專家來本公司培訓承擔的出差費用計入“職工教育經費”；基建人員為施工建設而發生的出差費用計入“在建工程”。總的原則為本單位人員出差發生的差旅費支出，根據員工所在部門計入相應的成本費用科目，承擔的非本單位人員來本單位出差期間的費用，比如客戶、外聘專家等，不得計入二級科目“差旅費”，而應根據外來人員來我公司目的，計入相應的成本費用科目。

哪些差旅費准予抵扣進項，哪些不得抵扣進項

1、交通費

准予抵扣情形：

納稅人取得的交通費專用發票可以憑發票上註明的稅額抵扣增值稅，直接在增值稅發票綜合服務平臺勾選認證抵扣即可。

取得的通行費電子普通發票、國內旅客運輸的增值稅電子普通發票可以憑發票上註明的稅額抵扣進項稅額。

取得的註明旅客身份資訊的航空運輸電子客票行程單，需計算抵扣進項稅額，無需勾選認證，可抵扣進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%。

取得的註明旅客身份資訊的鐵路車票，需計算抵扣進項稅額，可抵扣進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%。

取得註明旅客身份資訊的公路、水路等其他客票，需計算抵扣進項稅，可抵扣進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

不得抵扣情形：

發票限制，普通發票准予抵扣進項稅，僅限取得的是電子普通發票，取得的是紙質普通發票不得抵扣進項稅。

用途限制，納稅人購進國內旅客運輸服務用於簡易計稅專案、免稅專案、集體福利以及個人消費的，進項稅額不得抵扣。

員工範圍限制，國內旅客運輸服務限於本單位簽訂勞動合同的員工以及本單位作為用人單位接收的勞務派遣員工發生的國內旅客運輸服務，企業報銷的外單位員工差旅費，不得抵扣進項稅額。

運輸區域限制，准予抵扣的進項稅額，是指購進的國內旅客運輸服務，國際旅客運輸服務適用增值稅零稅率或免稅政策，不得抵扣進項稅額（特別注意購進的國際航空運輸服務）。

2、住宿費

出差過程中，取得的公司抬頭的增值稅專用發票的，准予按照發票上註明的稅額抵扣進項稅，在增值稅綜合服務平臺直接勾選認證抵扣即可。

需要注意，屬於集體福利的，比如報銷的員工旅遊、探親等情況下的住宿費，屬於個人消費的，比如股東、老闆個人非因公出差而發生的住宿費，企業免稅專案、簡易計稅專案編制人員出差發生的住宿費進項稅額不得抵扣，取得增值稅專用發票，即使已經認證抵扣的，也需做進項稅額轉出。

3、餐飲費

根據《財政部 國家稅務總局 關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅2016年36號）文規定，納稅人購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務取得的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

所以，員工出差期間就餐即使取得了增值稅專用發票，進項稅額也不得抵扣，實務中，餐飲公司一般開具的普通發票。

企業所得稅稅前扣除的規定

企業實際發生的差旅費支出准予據實稅前扣除，這裡差旅費支出僅只本單位員工或本單位接收的勞務派遣員工因公出差期間發生的差旅費支出，並不包括企業承擔的外單位員工（比如客戶企業員工）出差期間發生的住宿費、餐飲費、交通費等。

進行區分的話，賬務上二級科目計入“差旅費”的，准予據實稅前扣除；企業承擔的外單位客戶出差期間費用是計入到“業務招待費”，按照業務招待費的扣除標準（按照實際發生額的60%稅前扣除且不得超過年度銷售營業收入的5‰）進行稅前扣除；賬務上計入“工會經費”的，則按照工會經費的扣除標準（不超過工資薪金總額的2%部分，准予稅前扣除）進進行稅前扣除，計入“業務宣傳費”則按照廣告費和業務宣傳費的扣除標準（一般企業不超過銷售營業收入的15%，化妝品製造或銷售、醫藥製造、飲料製造（不含酒類製造）不超過當年銷售營業收入的30%部分准予稅前扣除，超過以上標準的，可以結轉以後納稅年度進行稅前扣除）進行稅前扣除。

賬務上計入“製造費用”“在建工程”“研發支出”的不得直接在稅前扣除，需要計入相關資產的成本。

差旅費個人所得稅

根據《國家稅務總局關於印發<徵收個人所得稅若干問題的規定>的通知》（國稅發1994年89號）文規定，差旅費津貼、誤餐補助不屬於工資薪金收入性質的，免徵個人所得稅。需要注意這裡的差旅費津貼以及誤餐補助需要公司有明確的財務制度規定。如果企業以差旅費津貼、誤餐補助名義發放實屬於工資薪金的，則需要併入工資薪金所得計徵個稅。所以具體標準建議參考當地省直黨政機關和事業單位差旅費管理辦法規定的標準，不要太高的離譜。

單位憑出差人員實際發生的交通費、住宿費、餐飲費發票作為公司費用予以報銷的，即實報實銷的，不徵收個人所得稅，如果單位以現金方式給出差人員發放的交通費、餐費補貼，則需併入工資薪金所得，繳納個人所得稅。