乾貨 ｜ 財稅講堂：營改增後增值稅的會計處理方法與技巧

2017年9月27日，由深圳市南山科技創新局指導，深圳市南山區科技創業服務中心主辦，深圳商集企業服務有限公司（唯你網）承辦的“

唯你財稅”大講堂

繼續開講，本次課堂以“營改增後增值稅的會計處理方法與技巧”為主題，主講邵勵老師 為各位創客、中小企業經營者、財務會計從業人員解答營改增試點改革後各種會計核算問題。

原營業稅時代簡單粗暴的核算方式已一去不復返，全增值稅時代，金三稅下企業的祼奔時代來臨，增值稅計算的複雜性，增值稅發票管理的風險性，賬務處理的高難度，作為企業，該如何應對？發票開據、賬務核算、納稅申報這之間是什麼關係？與新政出臺之初的會計學習潮相比，目前各財務會計已經逐漸熟悉增值稅的變化，但相應的，實際遇到的問題也日益增多。針對這些問題，邵勵老師不但為我們一一解答，還 為大家分享其個人經驗及相關的處理技巧，現場氣氛十分熱烈。

營改增後增值稅的會計處理方法與技巧

會計科目及專欄設定

應交稅費——“應交增值稅”

——“未交增值稅”

——“預交增值稅”

——“待抵扣進項稅額”

——“待認證進項稅額”

——“待轉銷項稅額”

——“增值稅留抵稅額”—未用

——“簡易計稅”

——“轉讓金融商品應交增值稅”

——“代扣代交增值稅”

共十個關於增值稅的二級明細科目

應交增值稅——三級明細

——“進項稅額”

——“銷項稅額抵減”

——“已交稅金”

——“轉出未交增值稅”

——“減免稅款”

——“出口抵減內銷產品應納稅額

——“銷項稅額”

——“出口退稅”

——“進項稅額轉出”

——“轉出多交增值稅”

共十一個三級明細科目

（一）增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”二級明細賬下設定：

1．“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產而支付或負擔的、准予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額；

2．“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現行增值稅制度規定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；

3．“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當月已交納的應交增值稅；

4 ．“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉出當月應交未交或多交的增值稅額；

5．“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現行增值稅制度規定準予減免的增值稅額；

6．“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規定計算的出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額；

7．“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產應收取的增值稅額；

8．“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產按規定退回的增值稅額；

9．“進項稅額轉出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規定轉出的進項稅額。

（二）“未交增值稅”二級明細科目

核算一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。（從三級科目轉到二級科目）

交納增值稅的賬務處理：

1。交納當月應交增值稅的賬務處理。企業交納當月應交的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目（小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“銀行存款”科目。

2。交納以前期間未交增值稅的賬務處理。企業交納以前期間未交的增值稅，記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

3。預繳增值稅的賬務處理。企業預繳增值稅時，借記“應交稅費——預交增稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（三）“預交增值稅”明細科目

核算一般納稅人轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建築服務、採用預收款方式銷售自行開發的房地產專案等，以及其他按現增值稅制度規定應預繳的增值稅額。（比如：超限量購票）根據財稅［2016］ 36號檔案規定需預交增值稅的幾種特殊情形，考慮了建築、房地產等企業開發週期長，預交稅款與實際納稅義務時間跨度大的情況，單獨設定二級科目核算，貼合稅法規定，更便於期末對增值稅相關金額分專案列報的要求。

注意：

採用一般計稅法核算的建築業企業新專案，在預交稅款時，可以扣除分包款計算預交稅款情況，應直接按預交稅款計入“預交稅款”二級明細科目。按照36號檔案規定，建築企業只在預交稅款時可以扣除分包款，實際計算繳納稅款時不能直接扣除分包款，而是根據分包方開出的增值稅專票認證，計入“進項稅額”，實現稅額抵扣，而不透過應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）。

同時：

預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。

借：應交稅費——預交增值稅

貸：銀行存款

月份終了，將當月預繳的增值稅額自“應交稅費——預交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目

借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——預交增值稅

（四）“待抵扣進項稅額”明細科目

核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證並經稅務機關認證，按照現行增值稅制度規定準予以後期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

包括：

一般納稅人自2016年5月1日後取得並按固定資產核算的不動產①或者2016年5月1日後取得的不動產在建工程②，按現行增值稅制度規定準予以後期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額；實行納稅輔導期管理的一般納稅人③取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上註明或計算的進項稅額。

（五）“待認證進項稅額”明細科目

核算一般納稅人由於未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。

包括：

一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現行增值稅制度規定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經稅務機關認證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。

（六）“待轉銷項稅額”明細科目

核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，已確認相關收入（或利得）但尚未發生增值稅納稅義務而需於以後期間確認為銷項稅額的增值稅額。這裡核算的主要是由於會計與稅法在確認收入時點不一致時，產生的待後期開票確認的銷項金額，這樣處理解決了增值稅作為價外稅，會計入賬金額需價稅分離的要求，符合會計資訊披露和財務報表列報要求，也能幫助企業更清楚未來將產生的應納稅金額。

按照國家統一的會計制度確認收入或利得的時點早於按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發生時點的，應將相關銷項稅額計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目，待實際發生納稅義務時再轉入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）” 或“應交稅費——簡易計稅”科目。

按照國家統一的會計制度確認收入或利得時，應按扣除增值稅銷項稅額後的金額確認收入。確認收入時：

借：應收賬款/應收票據

貸：應交稅費——待轉銷稅額

主營業務收入

發生納稅義務結轉時：

借：應交稅費——待轉銷稅額

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

（七）“增值稅留抵稅額”明細科目

核算兼有銷售服務、無形資產或者不動產的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷售服務、無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。（用得上的企業很少，估計以後不會用到。）最早，只是申報表的的欄目項，不混抵，就分出來到賬裡，而可以混抵後，就不存在了。

納入營改增試點當月月初，原增值稅一般納稅人應按不得從銷售服務、無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以後期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

（八）“簡易計稅”明細科目

核算一般納稅人採用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業務。將該科目與“應交增值稅”並列，與一般納稅人採用一般計稅辦法發生的當期計提、扣減、繳納業務分離，該科目核算一般納稅人採用簡易計稅方法發生的增值稅業務，會計科目核算的稅款資訊更清晰明瞭。

在簡易計徵法下：比如勞務派遣，人力資源外包服務等，待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——簡易計稅”，貸記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

（九）“轉讓金融商品應交增值稅”明細科目

核算增值稅納稅人轉讓金融商品（即處置）發生的增值稅額。

注意：

金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金佔用費、補償金等）收入應當按照貸款服務繳納增值稅，這部分稅金不在此科目核算。

金融商品轉讓按規定以盈虧相抵後的餘額作為銷售額的賬務處理：

金融商品實際轉讓月末，如產生轉讓收益，則按應納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目；如產生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額，借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時，應借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方餘額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目。

（十）“代扣代交增值稅”明細科目

核算納稅人購進在境內未設經營機構的境外單位或個人在境內的應稅行為代扣代繳的增值稅。境外單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人，扣繳義務人對於代扣代繳的增值稅應該透過此科目核算。

小規模納稅人採購等業務的賬務處理：

小規模納稅人購買物資、服務、無形資產或不動產，取得增值稅專用發票上註明的增值稅應計入相關成本費用或資產，不透過“應交稅費——應交增值稅”科目核算。

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進項稅額抵扣情況發生改變的賬務處理

：

因發生非正常損失（稅法上的非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、黴爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷燬、拆除的情

形。）或改變用途等，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額，但按現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的，借記“待處理財產損溢”、“應付職工薪酬”、“固定資產”、“無形資產”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”、“應交稅費——待抵扣進項稅額”或“應交稅費——待認證進項稅額”科目；原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產等，因改變用途等用於允許抵扣進項稅額的應稅專案的，應按允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額） ”科目，貸記“固定資產”、“無形資產”等科目。固定資產、無形資產等經上述調整後，應按調整後的賬面價值在剩餘尚可使用壽命內計提折舊或攤銷。

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關於小微企業免徵增值稅的會計處理規定：

小微企業在取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，並確認為應交稅費，在達到增值稅制度規定的免徵增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期損益。計算並進行賬務處理時（每月）

借：應收賬款

貸：主營業務收入

貸：應交稅費-應交增值稅

確定免徵時（季度）：

借：應交稅費-應交增值稅

貸：營業外收入

指導單位：深圳市南山科技創新局

主辦單位：深圳市南山區科技創業服務中心

承辦單位：深圳商集企業服務有限公司（唯你網）