企業登出時仍有留抵稅額怎麼辦？

最近，一些企業向筆者諮詢：企業在登出稅務登記時，賬面仍有留抵的增值稅進項稅額，這部分留抵稅額能否申請退還？實務中，企業辦理稅務登出登記有不同的原因。原因不同，留抵稅額的處理也不盡相同。

終止經營活動辦理登出，一般不予退稅

按照《

財政部 國家稅務總局關於增值稅若干政策的通知

》（

財稅〔2005〕165號

）第六條規定，企業因經營期限屆滿或經營不善等，終止生產經營活動需要辦理稅務登出的，存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

筆者建議納稅人在辦理登出前，可以透過先變賣各類存貨及資產，充分抵扣相應的留抵稅額後，再辦理登出登記。如果沒有可變賣處置的存貨和資產，登出企業的留抵稅額，可以根據

企業所得稅法

及其

實施條例

的有關規定，在登出清算時視情況直接計入當期費用，並在企業所得稅稅前扣除，或作為資產損失，在計算應納稅所得額時扣除。

今年4月起，為支援小微企業和製造業等行業發展，提振市場主體信心、激發市場主體活力，財政部 稅務總局釋出《

關於進一步加大增值稅期末

留抵退稅

政策實施力度的公告》（

財政部 稅務總局公告2022年第14號

，以下簡稱“

14號公告

”）等一系列政策，加大增值稅期末

留抵退稅

實施力度。基於此，有登出打算的企業，如果符合小微企業和製造業等行業的增值稅

留抵退稅

條件，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務機關申請退還留抵稅額，再辦理登出登記。

企業因異地搬遷辦理登出，可繼續抵扣

企業因異地搬遷辦理登出，原則上，辦理登出稅務登記前尚未抵扣的進項稅額允許繼續抵扣。

《

國家稅務總局關於一般納稅人遷移有關增值稅問題的公告

》（

國家稅務總局公告2011年第71號

）明確，增值稅一般納稅人因住所、經營地點變動，按照相關規定，在工商行政管理部門（現市場監督管理部門）作變更登記處理，但因涉及改變稅務登記機關，需要辦理登出稅務登記並重新辦理稅務登記的，在遷達地重新辦理稅務登記後，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理登出稅務登記前尚未抵扣的進項稅額允許繼續抵扣。

實際操作中，尚未抵扣的進項稅額的核實工作，由遷出地主管稅務機關負責。核實完畢後，遷出地主管稅務機關填寫《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》一式三份，自己留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達地主管稅務機關一份。在遷出過程中，企業需要整理內部資料，向遷達地主管稅務機關報送尚未抵扣的進項稅額總額和附證資料。遷達地主管稅務機關認真核對《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》與納稅人報送資料的資料，在確認無誤後，允許納稅人繼續申報抵扣。納稅人如果符合14號公告規定的

留抵退稅

條件，在2022年4月納稅申報後，可以申請辦理

留抵退稅

。

　企業因資產重組辦理登出，可結轉繼續抵扣

實務中，資產重組並不少見。企業因資產重組辦理稅務登出，原則上，在辦理登出登記前尚未抵扣的進項稅額，可以結轉繼續抵扣。

根據《

國家稅務總局關於納稅人資產重組增值稅留抵稅額處理有關問題的公告

》（

國家稅務總局公告2012年第55號

），增值稅一般納稅人（以下稱“原納稅人”）在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一併轉讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），並按程式辦理登出稅務登記的，其在辦理登出登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續抵扣。

實際操作中，原納稅人的主管稅務機關負責核查納稅人資產重組相關資料，核實原納稅人在辦理登出稅務登記前尚未抵扣的進項稅額，並填寫《增值稅一般納稅人資產重組進項留抵稅額轉移單》一式三份，原納稅人的主管稅務機關留存一份，原納稅人一份，新納稅人主管稅務機關一份。

新納稅人的主管稅務機關，應認真核對接收的《增值稅一般納稅人資產重組進項留抵稅額轉移單》與納稅人報送的資料，確定原納稅人尚未抵扣的進項稅額。確認無誤後，新納稅人可以繼續申報抵扣。新納稅人如果符合14號公告規定的

留抵退稅

留抵退稅

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